החוק לצמצום השימוש במזומן

רשות המיסים פרסמה נוהל אשר נועד לתת דגשים והנחיות למפקחים הבודקים מטעם רשות המיסים לאיתור הפרה של החוק לצמצום השימוש במזומן, אשר נכנס לתוקפו בתאריך 1/1/2019,

נזכיר תחילה את עיקרי החוק:

העברות ותשלומים במזומן
• החוק מגביל את העסקאות לגביהן ניתן להעביר תשלום במזומן
לסכום של 11,000 ש"ח כאשר נותן או מקבל התשלום הינו עוסק,
לסכום של 50,000 ש"ח כאשר שני הצדדים לעסקה אינם עוסקים,
לסכום של 55,000 ש"ח כאשר אחד הצדדים לעסקה הוא תייר.
• קבלה או תשלום במזומן של שכר עבודה, תרומה או הלוואה יוגבל לסכום של 11,000 ש"ח, למעט הלוואה שנותן גוף פיננסי מפוקח.
• קבלה או תשלום במזומן של מתנה מוגבל בסכום של 50,000 ש"ח.
• עורכי דין ורואי חשבון לא יקבלו סכום במזומן, מעבר לסכומים הנקובים לעיל, כאשר הם נותנים שירות עסקי ללקוח, כהגדרתו בסעיף 8ב לחוק איסור הלבנת הון, התש"ס-2000.

הגבלות על השימוש בשיקים והסבת שיקים
• איסור על הסבת שיק או על קבלת שיק מוסב בלי שפרטי המסב נקובים על השיק ("שיק פתוח" או שיק "מוסב על החלק") בכל סכום שהוא, כאשר מוסר השיק או מקבל השיק הוא עוסק.
• איסור כאמור בשיק העולה על סך של 5,000 ש"ח כאשר מוסר ומקבל השיק אינם עוסק;
• לבנק יהיה אסור לפרוע שיק ללא ששם הנפרע נקוב בו, או שיק מוסב שעולה על סך של 10,000 ש"ח אם הוא הוסב יותר מפעם אחת (או פעמיים אם ההיסב השני הוא לגוף פיננסי מפוקח), או אם לא נקובים בו שמות המסב והנסב ומספר הזהות של המסב.

תיעוד אמצעי התשלום
• החוק מטיל חובה על עוסק לתעד את אמצעי התשלום שבאמצעותו שילם תשלום או קיבל תקבול, כמפורט בחוזר רשות המסים מס' 17/2018.
• החוק מטיל חובה על רוכשי זכויות במקרקעין בהגשת הצהרה לפי סעיף 73 לחוק מיסוי מקרקעין הכוללת פרטים לעניין אמצעי התשלום שבו ניתנה התמורה בצירוף אסמכתאות, או הצהרה כי במועד מתן ההצהרה פרטי אמצעי התשלום אינם ידועים לו.

סנקציות בגין הפרת החוק
• החוק קובע עיצומים כספיים בגין הפרת הוראות החוק בשיעור של אחוז מהתשלום במזומן, בשיק או בשיק מוסב כדלקמן:
עד 25,000 ש"ח – 15%,
בטווח 25,000-50,000 ש"ח – 20%,
מעל 50,000 ש"ח – 30%).
• על בנק / בנק הדואר שפרע שיק בניגוד להגבלות ניתן יהיה גם להטיל עיצום כספי בהתאם לאותם שיעורים
על אדם פרטי וכן על עורך דין ורואה חשבון שפועל כנותן שירות עסקי, יוטל קנס באותם שיעורים בגין עבירה מנהלית של הפרת הוראות החוק.
• כמו כן, נקבעה בחוק עבירה פלילית של מעשה מרמה במטרה להתחמק מהאיסורים הקבועים בחוק, עבירה שעונשה המירבי הוא שלוש שנות מאסר.

עיקרי הוראות הנוהל 1/2021
• מטרת הנוהל – כאמור לעיל ביצוע פיקוח ואכיפה על ידי עובדי רשות המיסים (ככל הנראה יהיו אלו בעיקר מבקרי "ניהול ספרים")
• הודעה על ידי המבקרים – על מבצעי הבדיקה לציין מפורשות כי הם מפעילים את סמכותם כ"ממונה" מכח החוק במקביל\בנוסף לסמכותם כמבקרי ספרים או כל תפקיד אחר מכח פקודת מס הכנסה\חוק מע"מ\מיסוי מקרקעין.
• שקים (סעיף 5.1 לנוהל) – הנוהל מפרט את הבדיקות לביצוע לעניין שקים שניתנו עבור עסקה, שכר עבודה, תרומה, הלוואה ומתנה. בעיקר ניתן דגש על:
– בדיקה כי השיק אינו "שיק פתוח" ורשום עליו שם מקבל התשלום.
– במידה ומדובר על שיק מוסב, כי פרטי המסב ומספר זהותו מופיעים בגב השק.
• תשלום\תקבול בגין עסקה (סעיף 5.2 לנוהל) – מפרט את הבדיקות שעל הבודקים לבצע בדגש על סכומי העסקאות כאמור בחוק (לעניין עוסק – 11,000 ש"ח). ונותן דגש כדלקמן:
– פרטים בנוגע למחירה העסקה – לבדיקה בדבר גובה הסכום המותר על פי הוראות החוק (עוסק, עסקה פרטית שאין בה עוסק, תייר)
– פרטים בנוגע למהות העסקה – לבדיקה על אופי העסקה ומניעת מרמה של תשלום במספר פעימות בגין עסקה אחת שמחירה מעל לסכום המותר
– פרטים בנוגע לזהות הצדדים בעסקה – על מנת לזהות גם את הצד השני בעל ההפרה בעסקה
• תשלום\תקבול בגין שכר עבודה (סעיף 5.3 לנוהל) – מפרט את ההנחיות לאיתור תשלומי שכר הגבוהים מעל ל- 11,000 ש"ח תוך מתן תשומת לב לתשלומי שכר הנעשים בתדירות נמוכה מאחת לחודש בענפים בהם מקובל לעשות כן, בניגוד לפיצול מלאכותי של השכר הנועד לעקוף את החוק.
• תשלום\תקבול בגין הלוואה, תרומה ומתנה (סעיף 5.4 לנוהל) – מפרט את הנהלים והבדיקות שיש לבצע בהקשר של קבלת כספים בגין הנ"ל תוך מתן דגש להלוואות שניתנו לאחר תחילת החוק ואיתור ההפרות על ידי בחינת כרטיסי הנהלת החשבונות של העסק
• תיעוד אמצעי תשלום\תקבול (סעיף 5.5 לנוהל) – הנוהל מפנה לבדיקה על פי הוראות ניהול ספרים תוך מתן דגש כדלקמן:
– יש להקפיד לציין בכל קבלה ו\או חשבונית מס קבלה את אמצעי התשלום (מזומן, פרטי השיק, כרטיס אשראי, העברה בנקאית וכדומה)
– יש להקפיד גם לציין את תאריך התקבול, שמו המלא של המשלם, ומס' הזהות.
• הפרה שעשויה להיחשב כמרמה (סעיף 5.6 לנוהל) – הנוהל מנחה את הבודקים לבחון אינדיקציות למרמה, התחמקות וניסיון לעקוף את הוראות החוק באמצעות פעולות מלאכותיות, לרבות פיצולי עסקאות ורישום כוזב במסמך.
הנוהל אף נותן דוגמא לבדיקה של עסקאות בין צדדים אשר ביצעו יותר מעסקה אחת בפרקי זמן קצרים, ולבחון אם קיימות אינדיקציות לביצוע עסקה שפוצלה ליותר מעסקה אחת על מנת לעקוף את הוראות החוק.
• הוראות והנחיות נוספות בנוהל
– הוראות לאיתור הצד השני בעסקת הפרה
– הוראות לביקורת בעסקים בהם מחירי העסקאות הם בדר"כ נמוכים מ- 11,000 ש"ח.
– ביקורת רו"ח ועו"ד גם בגין שירות שניתן ללקוח וגם בגין כספים המתקבלים מלקוחותיהם שאינם מהווים "עסקה" לצרכי מע"מ (פיקדונות וכדומה).

סיכום והמלצות

1. להיערך מבעוד מועד ולהקפיד על הוראות החוק לצמצום השימוש במזומן תוך מתן דגש לגובה התקבולים\תשלומים במוזמן בגין עסקאות בעסק
2. הקפדה על הוראות ניהול ספרים, תיעוד התקבולים ואמצעי התשלום
3. להנחות מראש את העובדים על הוראות החוק ואף לקיים הדרכה מרוכזת של המותר והאסור במסגרת הנוהל ובייחוד לעובדים באמונים על הקופות וקבלת הכספים מהלקוחות.
4. ביצוע ביקורת פתע לעובדים
5. ביצוע ביקורת על ידי "לקוח סמוי"
6. בעת ביצוע ביקורת על ידי עובדי רשות המיסים:
1. ליצור קשר עם השותף המטפל במשרד לקבלת סיוע והנחיות
2. לבקש מעובדי הרשות להציג תעודה, לצלמה ולשמור כתיעוד
3. לשתף פעולה באופן מלא
4. להמציא כל מסמך שנדרש בקשר עם ביצוע הביקורת והוראות ניהול ספרים
5. לקבל העתק מדוח הביקורת ולשלוח למשרדנו